Налоговая декларация по налогу на игорный бизнес должна предоставляться за каждый налоговый период (т.е. календарный месяц) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В те же сроки уплачивается налог.
Плательщиками налога на игорный бизнес являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Согласно Налоговому кодексу РФ объектами налогообложения являются игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора и касса букмекерской конторы.
По каждому объекту налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.
Налог на игорный бизнес является региональным, поэтому конкретные налоговые ставки вводятся законами субъектов Российской Федерации в пределах, установленных пунктом 1 статьи 369 НК РФ. Если региональным законодательством ставки не установлены, следует применять ставки, определенные пунктом 2 статьи 369 Налогового кодекса.
Декларация по налогу на игорный бизнес включает в себя:
- титульный лист (одна страница);
- раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
- раздел 2 «Расчет налога на игорный бизнес»;
- раздел 2.1 «Расчет налога на игорный бизнес по игровым столам»;
- раздел 3 «Изменение количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес за налоговый период»;
- раздел 3.1 «Изменение количества игровых столов за налоговый период».
Порядок заполнения титульного листа рассматривать не будем, поскольку он одинаков для всех деклараций.
Раздел 3.1
Именно с этого раздела следует начинать заполнение декларации. Показатели, сформированные в нем, будут использоваться при расчете показателей разделов 2, 2.1 и 3.
Приказом Минфина России от 24.01.2005 № 6н внесены изменения в декларацию по налогу на игорный бизнес и инструкцию о порядке ее заполнения, утвержденные приказом Минфина России от 01.11.2004 № 97н. На титульном листе декларации было введено поле «По месту установки объекта налогообложения». Оно заполняется в соответствии с адресом, по которому установлен объект налогообложения (соответствующие поправки были внесены и в инструкцию).
По каждому виду игровых столов (в зависимости от количества игровых полей) составляется отдельный лист раздела 3.1. При наличии у налогоплательщика игровых столов с различным количеством игровых полей раздел 3.1 заполняется столько раз, сколько имеется вариантов количества игровых полей на игровых столах.
В строке 010 указывается количество игровых полей на игровом столе, а в строке 020 — количество игровых столов, зарегистрированных в налоговом органе на начало налогового периода.
В строке 030 приводится количество игровых столов, дополнительно зарегистрированных до 15-го числа налогового периода в налоговом органе, а в строке 040 — количество игровых столов, снятых с регистрации в налоговом органе после 15-го числа налогового периода. Строка 030 заполняется на основании заявления, а строка 040 — на основании заявления о регистрации изменений.
По строке 050 отражается количество игровых столов, дополнительно зарегистрированных после 15-го числа налогового периода, а по строке 060 — количество игровых столов, снятых с регистрации до 15-го числа налогового периода.
В строку 070 вписывается общее количество игровых столов, зарегистрированных в налоговом органе на конец налогового периода. Значение этого показателя определяется так:
стр. 070 гр. 3 = стр. 020 гр. 3 стр. 030 гр. 3 – стр. 040 гр. 3 стр. 050 гр. 3 – стр. 060 гр. 3.
Раздел 3
В этом разделе формируются данные о соответствующих объектах игорного бизнеса и их движении за налоговый период:
- в графе 3 — об игровых столах (показатели берутся из строк 020—070 разделов 3.1);
- в графе 4 — об игровых автоматах;
- в графе 5 — о кассах тотализаторов;
- в графе 6 — о кассах букмекерских контор.
В строке 010 указывается количество объектов налогообложения, зарегистрированных в налоговом органе на начало налогового периода.
В строке 020 приводится количество объектов налогообложения, дополнительно зарегистрированных до 15-го числа налогового периода, а в строке 030 — количество объектов налогообложения, снятых с регистрации после указанной даты.
В строке 040 проставляется количество объектов налогообложения, дополнительно зарегистрированных после 15-го числа налогового периода, а в строке 050 — количество объектов налогообложения, снятых с регистрации до указанной даты.
В строке 060 отражается количество объектов налогообложения, зарегистрированных в налоговом органе на конец налогового периода. Значения показателей этой строки граф 3—6 (по соответствующим объектам налогообложения) определяются следующим образом:
стр. 060 = стр. 010 стр. 020 – стр. 030 стр. 040 – стр. 050.
При заполнении графы 3 следует учесть, что отражаемые в ней данные являются суммами соответствующих показателей по игровым столам с различным количеством игровых полей, указанных в разделе 3.1.
Раздел 2.1
Как и раздел 3.1, раздел 2.1 заполняется отдельно по каждому виду игровых столов (в зависимости от количества игровых полей).
По строке 010 отражается количество игровых полей на игровом столе.
В строке 020 указывается размер ставки налога на игорный бизнес в месяц по игровым столам, которая установлена законом субъекта Российской Федерации (п. 1 ст. 369 НК РФ). Если ставка налога в регионе не установлена, то применяется ставка, указанная в подпункте 1 пункта 2 статьи 369 НК РФ.
В строке 030 записывается размер ставки налога на игорный бизнес по игровым столам, увеличенный кратно количеству игровых полей (п. 1 ст. 369 НК РФ с учетом абз. 2 п. 1 ст. 370 НК РФ). Значение этого показателя есть не что иное, как произведение значений показателей строк 020 и 010.
В строке 040 указываются данные о количестве подлежащих налогообложению игровых столов с количеством полей, указанным в строке 010. Значение данного показателя рассчитывается как сумма значений показателей строк 020, 030 и 050 графы 3 раздела 3.1.
В строку 050 вписывается количество игровых столов с одним игровым полем, облагаемых по полной ставке налога (п. 1 ст. 369 НК РФ). Величина этого показателя определяется как разность между значением показателя, отраженного по строке 040 в графе 3 данного раздела, и суммой значений показателей строк 050 и 060 графы 3 раздела 3.1 по игровым столам с одним игровым полем:
стр. 050 гр. 3 разд. 2.1 = стр. 040 гр. 3 разд. 2.1 – (стр. 050 гр. 3 разд. 3.1 стр. 060 гр. 3 разд. 3.1).
В строке 060 указывается количество игровых столов с одним игровым полем, облагаемых по 1/2 ставки налога (пункты 3 и 4 ст. 370 НК РФ). Величина данного показателя определяется как сумма значений показателей строк 050 и 060 графы 3 раздела 3.1 по игровым столам с одним игровым полем.
По строке 070 отражается количество игровых столов, которые имеют более одного игрового поля и облагаются по полной ставке налога, увеличенной кратно количеству игровых полей. Значение этого показателя рассчитывается как разность между значением показателя строки 040 графы 3 раздела 2.1 и суммой значений показателей строк 050 и 060 графы 3 раздела 3.1 по игровым столам с количеством игровых полей, указанным в строке 010 графы 3:
стр. 070 гр. 3 разд. 2.1 = стр. 040 гр. 3 – (стр. 050 гр. 3 разд. 3.1 стр. 060 гр. 3 разд. 3.1).
В строке 080 приводится количество игровых столов, которые имеют более одного игрового поля и облагаются по 1/2 ставки налога (пункты 3 и 4 ст. 370 НК РФ с учетом абз. 2 п. 1 ст. 370 НК РФ). Значение данного показателя есть не что иное, как сумма значений показателей строк 050 и 060 графы 3 раздела 3.1 по игровым столам с количеством игровых полей, указанным в строке 010 графы 3.
В строке 090 рассчитывается сумма налога на игорный бизнес, исчисленного по игровым столам. Данный показатель определяется таким образом:
по столам, имеющим более одного игрового поля: стр. 090 гр. 3 = стр. 070 гр. 3 х стр. 030 гр. 3 стр. 080 гр. 3 х стр. 030 гр. 3 х 1/2;
по игровым столам с одним игровым полем: стр. 090 гр. 3 = стр. 050 гр. 3 х стр. 020 гр. 3 стр. 060 гр. 3 х стр. 020 гр. 3 х 1/2.
Раздел 2
В данном разделе производится суммарный расчет налога на игорный бизнес за налоговый период по всем объектам игорного бизнеса:
- в графе 3 — по игровым столам;
- в графе 4 — по игровым автоматам;
- в графе 5 — по кассам тотализаторов;
- в графе 6 — по кассам букмекерских контор.
В строке 010 указываются ставки налога в месяц по каждому объекту, установленные законом субъекта Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 369 НК РФ. Если ставка налога в регионе не установлена, то применяются ставки, указанные в пункте 2 статьи 369 НК РФ.
В строке 020 граф 3—6 отражается общее количество соответствующих объектов игорного бизнеса, подлежащих налогообложению. Значения показателей в графах 4—6 по этой строке определяются как сумма значений показателей строк 010, 020 и 040 раздела 3 по соответствующим графам. Кроме того, значение показателя строки 020 должно быть равно сумме значений показателей строк 030 и 040 раздела 2 по соответствующим графам, так как в них приводится расшифровка показателя строки 020 в зависимости от применяемой ставки налога.
По строке 020 графы 3 вписывается количество игровых столов, подлежащих налогообложению. Величина этого показателя определяется как сумма значений показателей строк 030—060 графы 3 раздела 2, так как в них приводится расшифровка показателя строки 020 в зависимости от применяемой ставки налога.
В строках 030 и 040 граф 3—6 приводятся данные о количестве объектов игорного бизнеса, подлежащих налогообложению по полной ставке и по 1/2 ставки налога соответственно. Показатель строки 030 граф 4—6 определяется следующим образом:
стр. 030 разд. 2 = стр. 020 разд. 2 – (стр. 040 разд. 3 стр. 050 разд. 3) по соответствующим графам.
Показатель строки 040 граф 4—6 равен сумме значений строк 040 и 050 раздела 3 по соответствующим графам.
В строку 050 графы 3 вносятся данные по игровым столам, которые имеют больше одного игрового поля и облагаются по полной ставке налога, увеличенной кратно количеству игровых полей.
В строку 060 графы 3 вносятся данные по игровым столам, которые имеют больше одного игрового поля и облагаются по 1/2 ставки налога, увеличенной кратно количеству игровых полей.
По строке 070 граф 3—6 показывается итоговая сумма налога на игорный бизнес по соответствующим объектам налогообложения. Значение показателя этой строки в графах 4—6 определяется суммированием величины показателя строки 030, умноженного на ставку налога, отраженную по строке 010, и величины показателя строки 040, умноженного на 1/2 ставки налога, указанной в строке 010:
стр. 070 (гр. 4—6) = стр. 030 х стр. 010 стр. 040 х 1/2 стр. 010 (по соответствующим графам).
Значение показателя строки 070 графы 3 рассчитывается как сумма значений показателей строк 090 всех разделов 2.1, заполненных по игровым столам с различным количеством игровых полей.
Раздел 1
Этот раздел заполняется в последнюю очередь. В нем отражается итоговая сумма налога на игорный бизнес, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период.
В строке 010 указывается код бюджетной классификации (КБК) по налогу на игорный бизнес — 182 1 06 05010 02 1000 110 (в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 10.12.2004 № 114н).
По строке 020 приводится код по ОКАТО (Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95) по месту постановки на учет плательщика налога на игорный бизнес.
По строке 030 отражается сумма налога на игорный бизнес, подлежащая уплате в бюджет. Значение этого показателя формируется как сумма значений показателей, отраженных по строке 070 граф 3, 4, 5 и 6 раздела 2.